Aktualizacja zgłoszenia rejestracyjnego do VAT z datą wsteczną
Aktualizacja zgłoszenia rejestracyjnego do VAT z datą wsteczną to temat, który budzi wiele pytań wśród przedsiębiorców.
Jedno z nich dotyczy prawa do wstecznej rejestracji jako czynny podatnik VAT, tj. z datą faktycznego rozpoczęcia działalności rolniczej, a co za tym idzie prawa do złożenia aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R.
Poniżej znajdą Państwo odpowiedź, jaką otrzymał podatnik, który poprosił o interpretację indywidualną w tej sprawie.
Najpierw jednak, dla osób mniej zaznajomionych z tematem, kilka słów wprowadzenia.
Opodatkowanie VAT – podstawy prawne
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 tej samej ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast art. 8 ust. 1 odnosi się do świadczenia usług, które rozumie się jako każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą (art. 15 ust. 1 ustawy). Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność produkcyjną, handlową oraz usługową (art. 15 ust. 2 ustawy). Wśród działalności rolniczej, rozumianej jako produkcja roślinna i zwierzęca (art. 2 pkt 15), rolnik ryczałtowy korzysta ze zwolnienia z VAT w zakresie dostawy produktów rolnych i świadczenia usług rolniczych (art. 43 ust. 1 pkt 3).
Obowiązek rejestracji do VAT
Zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy o VAT, podmioty prowadzące działalność gospodarczą są obowiązane do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego (VAT-R) przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu (art. 96 ust. 1 ustawy).
Rejestracja ta jest kluczowa, gdyż pozwala przedsiębiorcy na formalne uzyskanie statusu podatnika VAT, co z kolei umożliwia odliczenie podatku naliczonego z tytułu dokonywanych zakupów związanych z działalnością gospodarczą.
Aktualizacja zgłoszenia rejestracyjnego do VAT
Aktualizacja zgłoszenia rejestracyjnego do VAT jest obowiązkiem każdego podatnika, w przypadku zmiany danych zawartych w pierwotnym zgłoszeniu do VAT. Może to być np. zmiana zakresu działalności, zmiana miejsca prowadzenia działalności, czy zmiana statusu podatnika.
Konieczne jest wtedy złożenie aktualizacji zgłoszenia, czyli formularza VAT-R, najpóźniej w dniu poprzedzającym dokonanie pierwszej czynności opodatkowanej.
Aktualizacja zgłoszenia rejestracyjnego z datą wsteczną
Aktualizacja zgłoszenia rejestracyjnego z datą wsteczną jest możliwa pod warunkiem, że od daty rozpoczęcia działalności podatnik zachowuje się jak czynny podatnik VAT. Oznacza to, że powinien składać deklaracje podatkowe, wpłacać należny podatek VAT i prowadzić odpowiednie ewidencje. W takiej sytuacji sprzedaż dokonywana od daty wskazanej w zaktualizowanym zgłoszeniu VAT-R jako dzień rozpoczęcia działalności jako podatnik VAT, będzie traktowana jako sprzedaż dokonana przez czynnego podatnika VAT.
Interpretacja indywidualna w sprawie
Interpretacja indywidualna w powyższej sprawie dotyczy podatnika, który prowadzi nierolniczą działalność gospodarczą i z tego tytułu jest czynnym podatnikiem VAT, ale rozszerzył swoją dotychczasową działalność o rolniczą i z powodu błędu formalnego nie złożył aktualizacji zgłoszenia VAT-R na czas.
W sprawie prawa do wstecznej rejestracji jako czynny podatnik VAT, tj. z datą faktycznego rozpoczęcia działalności rolniczej, a co za tym idzie prawa do złożenia aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odpowiada:
Reasumując, ma Pan prawo, przy jednoczesnym zachowywaniu się Pana jak czynny podatnik podatku VAT, który wystawia faktury, prowadzi ewidencje na potrzeby VAT, odlicza podatek naliczony i składa deklaracje podatkowe do dokonania aktualizacji zgłoszenia VAT-R z datą wsteczną – datą faktycznego rozpoczęcia działalności rolniczej, z zachowaniem praw i obowiązków czynnego podatnika VAT.